原标题：中国法框架下比特币交易税务问题研究
近日，特斯拉创始人 Elon Musk荣登全球首富，随即在社交账号中称不会拒绝接受比特币支付等言论吸引公众热议。同日，兰博基尼的经销商也称“可以用加密货币支付购车款”的言论。可见，加密货币购买商品或者服务已经成为一些企业的营销策略。
此前，印度政府就提出将要对比特币征收GST。值得注意的是，比特币在交易过程中，最常涉及的就是增值税与所得税的缴纳问题。那么如果持有比特币等加密货币的企业在国内进行交易的时候，应当如何缴纳这两大税种呢？本文旨在对企业涉及到比特币相关交易的增值税与企业所得税问题进行研究。
在研究比特币交易的增值税与所得税处理问题之前，首先应当明确比特币在会计税法世界中的角色。
数据：中国元宇宙行业已融资7.8亿美元:9月6日消息，一份报告指出，目前16000个元宇宙相关商标已在我国注册，有约500家企业正在从事元宇宙行业。元宇宙行业累计融资已达7.8亿美元。该报告预计，到2030年，中国的“元宇宙”的市场价值将达到5.8万亿美元。（investing）[2022/9/6 13:11:42]
此前印度政府发文表明将比特币作为无形资产征收GST，又根据国际会计准则委员会的相关文件，笔者认为，比特币应当属于会计科目中的无形资产，在满足一定条件时，认定其是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，并可以为企业在未来一定时期内带来一定的预期利益。
另外，在涉及到企业缴纳企业所得税时，如果企业只是单纯持有比特币，此时根据国际会计准则委员会的相关文件，比特币可能成为企业的存货。
声音 | 包宇：中国政府的兴趣是吸引未来数字化的全球价值流量:银湖论坛发起人、深圳科创委数字货币国际合作研究课题负责人包宇今日在社交媒体上表示，24号，用局集体学习的形式，表达中国官方对区块链技术的态度，也有中国式智慧，从之前的运营商背景的区块链基础设施上线，到邀请陈纯教授讲课，这个准备至少在一年以上，说明从9.4之后，政府内部对区块链的布局一直在进行。因为LIBRA等因素，可能也提速了。
从顶层设计角度看，政府的兴趣不会是要去做具体项目，交易所，甚至主权电子货币。而是随着5G，AI，和全球数字价值网络的形成，以主权国家为单位的全球价值流量竞争新牌局。中国政府兴趣是如何吸引未来数字化的全球价值流量
这个和过去40年，改革开放，招商引资，吸引全球实体经济产能到中国是一样的逻辑。LIBRA被美国国会活生生逼成一个“美国项目”后，中美之间，这个层面的竞赛就开始了。
得数据者得天下，这里说的数据不是现在存在互联网公司服务器里的那些东西，而是未来数据确权，隐私保护，分布式以后，反应全球用户真实意愿和财富的数据。[2019/10/27]
企业日常经营过程中，涉及比特币相关交易活动增值税问题主要分为三类：一是挖矿行为取得的比特币增值税处理问题；二是企业用比特币作为对价购销商品或者服务增值税处理问题；三是企业将持有的比特币出售的增值税处理问题。本文将对这三种行为的增值税处理问题逐一梳理。
动态 | 工信部联合火币中国等三单位编写《2019年中国区块链产业人才报告》:据手机中国网消息，6月15日，“2019链塔大会·亚洲区块链技术与应用论坛”在京召开，大会通过了一项重要议程——为贯彻落实国家重点技术领域人才发展规划，响应人才强国战略号召，由工信部人才交流中心牵头指导，由火币中国、链塔智库、链人国际为主编单位，共同发起的《2019年中国区块链产业人才报告》正式启动编写工作。[2019/6/17]
企业挖矿取得的比特币
针对企业在挖矿后所获得的比特币收入怎么计算呢？我国增值税计算的方式为企业的销项税额减去企业的进项税额，即为企业应当缴纳的增值税额。在挖矿后获得的比特币的主要收入并非是立即将比特币出售的收入，而是企业矿工在付出一定的时间、智力与劳动力之后获得的区块链奖励与手续费收入。实际上，企业或者矿工的主要收入是获得的区块奖励，手续费较区块奖励低很多。区块奖励作为企业挖矿行为的销项部分，企业的进行税额主要包括企业为挖矿购买的矿机、电力支出及租赁场地等费用。最终通过计算就可得出企业应当缴纳的应纳增值税税额。
全球中小企业联盟中国区副主席陈军：区块链为制造业创新带来非凡意义:金色财经现场报道，今天的2018世界制造业大会区块链技术与产业融合应用论坛上，全球中小企业联盟中国区副主席陈军表示，区块链为制造业创新带来非凡意义，制造业智能化是数字化变革，区块链为制造业提供可信、共享、安全底层基础。区块链能够解决制造业供应链中缺乏追溯能力的问题，区块链能够帮助制造业解决售后情况，降低仓库管理成本。[2018/5/26]
但也会存在企业很久挖不到比特币的情形，即企业很久没有区块奖励与手续费收入，根据我国企业会计准则等相关规定，企业之前的进项成本可以在以后的挖矿行为中进行抵扣。若经过税法规定的一定期间后，企业仍没有相应的区块奖励等收入，企业的上述成本可以作为进项税额转出处理。
企业用比特币作为对价购销商品或者服务
中国区块链国标负责人：哪国有标准话语权，哪国企业才有产业主导权:中国区块链国家标准制定负责人周平称，目前相当一部分区块链的国际标准是中国提出的，标准是公益性的，谁都可以拿来用，但区块链也存在标准之争。因为标准背后一定会站着技术专利，对于各国企业来讲是个战略高地，哪国在相关标准上的贡献大，哪国企业在相关领域就占据优势；哪国在标准上有话语权，也就意味着哪国企业在事实上就对相关领域有主导权。周平认为，作为一种新技术，区块链的意义和价值不应被否认。他说，目前对于区块链技术本身，全球主要国家都没有监管，都是在鼓励创新和探索应用。如果说有监管，那应该说的是对应用、尤其对代币的监管。[2018/4/29]
现代企业的惯常做法是用自身持有的比特币去购销商品或者服务，这种行为更类似于传统的以物易物的情形，属于我国税法增值税规定的视同销售的行为。购进商品的企业做进行税额处理，销售商品的企业做销项税额处理。这过程中主要涉及的是比特币价格波动的风险。但企业采取比特币购销商品或者服务是其自身自甘风险的情形。
企业将持有的比特币出售
根据有关报道，全球16家上市企业持有比特币。例如天桥资本、美国万通人寿等为直接持有比特币。多数投资者或者企业采用间接持有的方式持有比特币，比如投资者或者企业通过灰度比特币信托持有。无论采用何种方式持有比特币，企业一般都会看好时机将其进行出售以获利。企业销售比特币的应纳增值税额应当按照企业当初购买比特币的成本与销售额计算应当缴纳的增值税额。
企业在经营的过程中最常涉及的除了是增值税缴纳问题，另外一个就是企业的所得税缴纳问题。企业在经营的过程中有所得才会有缴纳企业所得税的可能性。在这之前，首先应明确国内企业计算所得税的基本算法。我国税法规定，企业的应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损，再将应纳税所得额与相适用的税率相乘即可得出企业的应纳税额。企业利用比特币从事的经营活动涉及的所得税问题主要有两方面，一是企业挖矿及处置比特币时所得税的处理问题，二是企业持有比特币期间的所得税处理问题。
1.企业挖矿及处置比特币时
企业在挖矿过程中获得的比特币，企业的该笔所得的收入为矿工的区块奖励及手续费收入，企业在扣除当初购买矿机成本、电力支出、租赁场地支出以及员工的工资薪金成本等，无特殊情形下，企业即可计算出应纳税所得额。再将应按税所得额与适用税率相乘即可得出企业当期的应纳税额。
企业在处置（主要指出售）比特币时，无特殊情形下，将处置比特币的收入减去当初购置比特币的成本即可计算出企业的应纳税所得额，再将应按税所得额与适用税率相乘即可得出企业当期的应纳税额。
此处，有两个需要注意的事项：
一是应当注意企业的类型，企业的类型不同，适用的企业所得税税率不同。
若企业是科创型企业，则适用15%的企业所得税税率，用其来计算企业挖矿或者处置比特币的应纳税额。
二是企业是否可以享受研发费用加计扣除的问题。
我国税法规定，在2018年1月1日-2020年12月31日期间，企业的研发费用按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。研发费用主要包括企业研发活动的人工支出以及企业为研发活动投入的材料、燃料和动力费用等支出。针对企业挖矿获得比特币的行为，笔者理解，应当属于企业的研发活动，其前期的研发支出费用若在税法规定的期限内（企业挖得比特币形成无形资产），可以按照规定计算应纳税所得额时加计扣除。
2.企业持有比特币期间
企业持有比特币期间，即使比特币因为加密货币市场行情好而价格上涨，我们所看的收益也只是企业账户上的动态收益，并非是已经实现的现实收益。根据我国税法的相关规定，企业在持有比特币期间是不需要计算缴纳企业所得税的。
未来使用比特币等加密货币进行相关的交易活动，可能成为消费者众多的惯常消费方式之一。对于比特币来说，也许更能促进其生态良性发展。
References
?黄智文.对比特币市场税收管理的思考和建议[J].税务研究，2018（7）：110-115. XU WANG，邬展霞.加密货币属性认定及其相关税务处理探析——以比特币为例[J].税收管理，2020（12）：136-138.
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